Срок давности для штрафа за неуплату налога: пример подсчета

Три года — такой срок давности привлечения к ответственности установлен ст. 113 НК РФ. По истечении этого срока налоговики уже не смогут вас оштрафовать.

В большинстве случаев отсчитываются эти три года с момента совершения налогового правонарушения. Например, если вы не сдали декларацию, то со следующего дня после окончания отчетного срока.

Подробнее о штрафе за несдачу декларации см. здесь.

Но если речь идет о неуплате налога (ст. 122 НК РФ), правила несколько иные. В данном случае срок на привлечение к ответственности начинает течь не с момента неуплаты, а с первого дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение (п. 15 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Рассмотрим пример.

Допустим, вы не уплатили НДС за 3-й квартал 2024 года. Сроки его уплаты приходятся на октябрь — декабрь 2024 года.

Это месяцы 4-го квартала. Значит, и правонарушение считается совершенным в 4-м квартале. А потому «штрафной» период начнется с 1-го квартала 2025 года и будет длиться весь 2025, 2026 и 2027 год. То есть оштрафовать вас за неуплату этого НДС налоговики вправе вплоть до 31.12.2027.

Все выше сказанное касается и тех налогов, для которых налоговый период составляет год (письмо ФНС от 22.08.2014 № СА-4-7/16692). Например, при совершении правонарушения в виде неуплаты или неполной уплаты налога на прибыль за 2018 г. срок привлечения налогоплательщика к ответственности, составляющий три года, начинает течение с 1 января 2020 г., подтвердил АС Московского округа в постановлении от 31.01.2024 по делу № А41-23541/2023.

Больше о штрафе по ст. 122 НК РФ — в этой статье.

О сроках исковой давности для взыскания налоговой задолженности через суд, подробно рассказали эксперты «КонсультантПлюс». Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ бесплатно.